个税返还奖励财务人员 个税手续费返还相关的财税处理

本文梳理了与个人所得税费用返还相关的财税问题。

一、关于个人所得税费用返还的规定

费用比例

根据《关于进一步加强代扣代缴、代收代缴税款手续费管理的通知》第三条第一款规定，税务机关按照法律、行政法规的规定缴纳不超过代扣代缴税款2%的手续费，单个扣缴义务人每年最高缴纳70万元，超过部分不予缴纳。法律、行政法规对手续费比例有明确规定的，按照规定比例执行。根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条的规定，扣缴义务人应按扣缴的税款，缴纳2%的手续费。根据《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法〉的公告》第十七条规定，扣缴义务人按规定扣缴的税款，每年应缴纳2%的手续费，不包括税务机关、司法机关等征收的税款。查或者下单补扣，所以不受70万上限限制。

所需信息

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十三条的规定，税务机关在按照《个人所得税法》第十七条的规定向扣缴义务人支付手续费时，应当填写退税表；扣缴义务人凭回函按照国库管理的有关规定办理退库手续。

处理时间

根据《关于进一步加强代扣代缴、代收代缴税款手续费管理的通知》第四条规定，“三代”税款手续费按年结算。扣缴义务人、扣缴义务人、税务师应当在每年3月30日前，向税务机关报送申请前一年度“三代”税费的有关资料。因单位或个人“三代”原因未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度税费“三代”。各级税务机关要严格审核“三代”税费的申请，并以此作为编制下一年度部门预算的依据。扣缴义务人、代收代缴义务人和代理人在年度内终止扣缴义务或者终止代收代缴义务人关系的，应当在终止后3个月内向税务机关提交手续费申请材料，由税务机关办理手续费清算。根据《国家税务总局关于延长2019年代扣代缴、代收代缴税款报告期的通知》，2019年代扣代缴、代收代缴税款和委托代收代缴税款报告期由2020年3月30日延长至5月30日。

第二，个人所得税

《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》第二条第五项规定，办理代扣代缴手续的个人暂免征收个人所得税。

《国家税务总局关于储蓄存款利息代扣代缴个人所得税手续费收入免税问题的通知》第二条规定，在储蓄机构从事代扣代缴工作的税务人员取得的代扣代缴利息手续费收入，免征个人所得税。

根据上述规定，代扣代缴个人手续费支付给税务人员，免征个人所得税；如果获得退费的员工是负责代扣代缴的税务人员，个人所得税暂免；属于非相关人员的，按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

《国家税务总局关于修改部分个人所得税申报表的公告》根据税法的有关要求和手续费“三代”原则，设计了《代扣代缴手续费申请表》，使扣缴义务人可以方便、规范地申报代扣代缴个人所得税。本表适用于扣缴义务人申请个人所得税代扣代缴手续费，自2020年1月1日起启用。

三.企业所得税

根据《企业所得税法》第六条，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的所得，为总收入。纳税人取得的费用退还收入应当纳入纳税人年度总收入计算缴纳企业所得税。《财政部、国家税务总局关于企业所得税政策涉及的财政性资金、行政事业性收费、政府性基金的通知》规定:“1 .金融资本企业取得的各类金融资金，除国家投资和资金外，应当计入企业当年总收入。如果使用后要求归还本金。”

同时，《企业所得税法》第八条规定，企业发生的与收入有关的合理费用，包括成本、费用、税金、损失和其他费用，在计算应纳税所得额时允许扣除，因征收费用发生的相关费用，在计算缴纳企业所得税时，可以按照有关税收规定税前扣除。

因此，企业取得的个人所得税返还收入计入总收入，扣缴工作费用也可以在企业所得税前扣除。假设不缴纳，相当于不支出，即全额属于应纳税所得额，企业所得税全额缴纳。

比如企业收到个人所得税代扣代缴的手续费，退回1000元，这300元奖励给报个税的会计。企业所得税的收入和支出应该如何确认？

答:企业代扣代缴的手续费返还1000元，全额计入企业所得税总收入。同时，支付给会计人员的300元奖励费，如果符合合理的工资薪金规定，可以依法作为工资薪金支出在企业所得税前扣除。

四.大桶

《营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定:“销售劳务、无形资产或者不动产，是指提供劳务，有偿转让无形资产或者不动产，但下列非经营性活动除外:符合下列条件的行政单位收取的政府性基金或者行政事业性收费。1 .国务院或财政部批准的政府性基金，以及国务院或省人民政府及其财政、物价部门批准的行政事业性收费；2.代收时，出具省级以上财政部门监制的财政票据；3.所有收到的钱都应上缴财政。

但是，从税务机关代扣代缴纳税人的收入是对履行代扣代缴义务的奖励，不是非经营活动。根据财政部、国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知:“现代服务业。.....8.商务辅助服务。.....经纪代理服务是指各类经纪、中介和代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、报关代理、法律代理、房地产代理、专业代理、婚姻代理、代理记账、拍卖等。”

国家税务总局12366纳税服务平台于2017年1月17日答疑。纳税人代扣代缴个人所得税取得的费用收入应在增值税征税范围内，应缴纳增值税。

综上所述，代扣代缴个人所得税费用的退税应按“业务辅助服务-经纪代理服务”税目开具发票并缴纳增值税，一般纳税人适用6%的税率，小规模纳税人适用3%的税率。

注:另一种观点:《中华人民共和国税收征收管理法》第四条第三款规定:“纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定纳税、代扣代缴、代收代缴税款。”可见，扣缴是税收征管法赋予扣缴义务人的强制性法律义务，扣缴义务人对此是有义务的。未按规定履行法定扣缴义务的，还需承担行政罚款的法律后果。代扣代缴行为是代表和协助国家机关行使行政职权，不是业务行为，代理是指委托人办理委托事项的业务。所以扣缴是行政义务，不是代理业务。扣缴义务人获得的手续费退款属于国家收入退款，不属于企业的营业收入，不应征收增值税。

V.会计处理

根据财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于进一步加强代扣代缴、代收代缴手续费管理的通知》，对“三代”单位取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员费用、信息化建设、耗材、运输费用等管理费用。以上支出内容，国家有相关支出标准，严格执行相关规定；没有支出标准的，根据当地物价水平和市场价格，根据需要支出。“三代”税费的使用和单位取得的费用，按照法律法规的有关规定执行。

根据财税[2019]6号文规定，“其他收入”项目反映政府补助计入其他收入和与日常活动相关的其他项目，计入其他收入。项目应按“其他收入”的分析金额填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收取的代扣代缴费用，应作为与日常活动有关的其他收入填列。

因此，当企业收到代扣代缴手续费时:

借款:银行存款

贷款:其他收入

支付给负责代扣代缴的税务人员时:

借款:行政费用

贷款:应付员工工资

借款:应付员工工资

贷款:银行存款

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